Предварительный финансовый отчет Amaya прибыль растет, убытки снижаются

Честный рейтинг казино за 2020 год:
  • JoyCasino
    JoyCasino

    №1 в рейтинге по бонусам и отдаче денег!

  • CasinoX
    CasinoX

    Пополняйте счет и получайте большие бонусы!

  • Чемпион
    Чемпион

    Лучшее русское казино с высокими выплатами!

Финансовое состояние предприятия ОАО «Домнаремонт»

Методы финансового анализа: факторный, сравнительный, расчет потока денежных средств, предварительное чтение бухгалтерской отчетности. Рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО «Домнаремонт», составление отчета о прибылях и убытках фирмы.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 31.01.2020
Размер файла 606,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

  • Введение
  • 1. Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия
    • 1.1 Сущность и назначение финансового анализа
    • 1.2 Цели и виды финансового анализа
    • 1.3 Методы финансового анализа
      • 1.3.1 Горизонтальный анализ финансового состояния
      • 1.3.2 Вертикальный анализ финансового состояния
      • 1.3.3 Анализ финансовых коэффициентов
      • 1.3.4 Модели вероятности угрозы банкротства
  • 2. Анализ финансового состояния ОАО «Домнаремонт»
    • 2.1 Общая характеристика предприятия
    • 2.2 Деятельность предприятия
    • 2.3 Методы анализа финансового состояния ОАО «Домнаремонт»
      • 2.3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ активов ОАО «Домнаремонт» за первый, второй и третий кварталы 2020 года
      • 2.3.2 Межгрупповая структура активов
      • 2.3.3 Внутригрупповая структура активов
      • 2.3.4 Горизонтальный и вертикальный анализ пассивов ОАО «Домнаремонт» за первый, второй и третий кварталы 2020 года
      • 2.3.5 Межгрупповая структура пассивов
      • 2.3.6 Внутригрупповая структура пассивов
      • 2.3.7 Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Домнаремонт» за первый, второй и третий кварталы 2020 года
      • 2.3.8 Анализ ликвидности баланса
      • 2.3.9 Анализ финансовых коэффициентов
      • 2.3.10 Модели вероятности угрозы банкротства ОАО «Домнаремонт»
  • 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния ОАО «Домнаремонт»
  • Заключение
  • Список использованных источников и литературы

Введение

Как известно одной из главных целей функционирования любой коммерческой организации является максимизация полученной прибыли. Однако руководство далеко не каждого предприятия может быть точно уверено, что при текущем функционировании их организации эта цель полностью достигается. Получение доходов напрямую зависит от правильного управления финансами организации. Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия — это обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными средствами для обеспечения его хозяйственной деятельности. Основная цель анализа финансового состояния — получение небольшого числа ключевых, то есть наиболее информативных, показателей, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Всё вышесказанное свидетельствует об актуальности проведения финансового анализа в любой организации.

Цель данной курсовой работы состоит в проведении анализа финансового состояния предприятия ОАО «Домнаремонт» и поисках путей его улучшения.

Сформулировав цель работы, можно выделить задачи, в состав которых входят:

· выбор методики проведения анализа;

· поиск необходимой информации об организации;

· выбор основных показателей, которые будут анализироваться;

· поиск путей улучшения финансового состояния выбранного предприятия.

Объектом работы является открытое акционерное общество «Домнаремонт».

Предметом исследования в данной работе будет финансовая составляющая ОАО «Домнаремонт»

В процессе выполнения курсовой работы планируется ознакомление и изучение таких документов, как:

· теоретические основы проведения анализа финансового состояния;

· документы, дающие общую характеристику организации ОАО «Домнаремонт»;

· квартальная бухгалтерская отчетность ОАО «Домнаремонт» за I, II, III кварталы 2020 года (форма № 1);

Лучшие русские казиношки:
  • JoyCasino
    JoyCasino

    №1 в рейтинге по бонусам и отдаче денег!

  • CasinoX
    CasinoX

    Пополняйте счет и получайте большие бонусы!

  • Чемпион
    Чемпион

    Лучшее русское казино с высокими выплатами!

· квартальный отчет о прибылях и убытках ОАО «Домнаремонт» за I, II, III кварталы 2020 года (форма № 2).

Метод необходимый в данном исследовании — анализ с построением необходимых таблиц, и формулированием выводов.

1. Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

1.1 Сущность и назначение финансового анализа

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы.

Финансовый анализ необходим для:

· выявления изменений показателей финансового состояния;

· выявления факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия;

· оценки количественных и качественных изменений финансового состояния;

· оценки финансового положения предприятия на определенную дату;

· определения тенденций изменения финансового состояния предприятия.

Финансовый анализ необходим следующим группам его потребителей:

1. Менеджерам предприятий и, в первую очередь, финансовым менеджерам. Невозможно руководить предприятием и принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важным является: оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.

2. Собственникам, в том числе акционерам. Им важно знать, каковы будут отдача от вложенных в предприятие средств, прибыльность и рентабельность предприятия, а также уровень экономического риска и возможность потери своих капиталов.

3. Кредиторам и инвесторам. Их интересует, какова возможность возврата выданных кредитов, а также возможность предприятия реализовать инвестиционную программу.

4. Поставщикам. Для них важна оценка оплаты за поставленную продукцию, выполненные услуги и работы.

Все это предопределяет важность проведения финансового анализа предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Таким образом, в финансовом анализе нуждаются все участники экономического процесса.

Информационной базой для проведения финансового анализа является, главным образом, бухгалтерская документация. В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложения к балансу: ф. № 2 — «Отчет о финансовых результатах и их использовании», ф.№ 5 — «Сведения о состоянии имущества предприятия», ф. № 4 — «Отчет о движении денежных средств».

Финансовый анализ предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа:

· Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

· Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;

· Анализ финансовых результатов предприятия;

· Анализ оборачиваемости оборотных активов;

· Оценку потенциального банкротства.

1.2 Цели и виды финансового анализа

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

В результате финансового анализа определяется как текущее финансовое состояние предприятия, так и ожидаемые в перспективе параметры финансового состояния.

Таким образом, финансовый анализ можно определить как способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий цель:

· оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

· оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

· выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

· спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

Цели финансового анализа также зависят от субъектов анализа, т. е. конкретных пользователей финансовой информации. Цели финансового анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации.

Финансовый анализ — это процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов дальнейшего повышения его рыночной стоимости.

Финансовый анализ, чаще всего в прикладном аспекте, понимают как процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов дальнейшего повышения его рыночной стоимости. Финансовый анализ подразделяется на отдельные виды в зависимости от следующих признаков:

1. По организационным формам проведения выделяют внутренний и внешний финансовые анализы предприятия.

· Внутренний финансовый анализ проводится финансовыми менеджерами предприятия или собственниками его имущества с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия;

· Внешний финансовый анализ осуществляют налоговые администрации, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности отражения финансовых результатов деятельности предприятия, его финансовой устойчивости и кредитоспособности.

2. По объему исследования выделяют полный и тематический финансовые анализы предприятия.

· Полный финансовый анализ предприятия проводится с целью изучения всех аспектов финансовой деятельности предприятия в комплексе;

· Тематический финансовый анализ ограничивается изучением отдельных аспектов финансовой деятельности предприятия. Предметом тематического финансового анализа может являться эффективность использования активов предприятия, оптимальность финансирования различных активов из отдельных источников, состояние финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, оптимальность инвестиционного портфеля, оптимальность финансовой структуры капитала и ряд других аспектов финансовой деятельности предприятия.

3. По объекту анализа выделяют следующие его виды:

· анализ финансовой деятельности предприятия в целом. В процессе такого анализа объектом изучения является финансовая деятельность предприятия в целом, без выделения отдельных его структурных единиц и подразделений;

· анализ финансовой деятельности отдельных структурных единиц и подразделений. Такой анализ базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия;

· анализ отдельных финансовых операций. Предметом такого анализа могут быть отдельные операции, связанные с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями, с финансированием отдельных реальных проектов и другие.

4. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий финансовые анализы.

· Предварительный финансовый анализ с изучением условий финансовой деятельности в целом или осуществления отдельных финансовых операций предприятия (например, оценка собственной платежеспособности при необходимости получения крупного банковского кредита);

· Текущий (или оперативный) финансовый анализ проводится в процессе реализации отдельных финансовых планов или осуществления отдельных финансовых операций с целью оперативного воздействия на результаты финансовой деятельности. Как правило, он ограничивается кратким периодом времени;

· Последующий (или ретроспективный) финансовый анализ осуществляется предприятием за отчетный период (месяц, квартал, год). Он позволяет глубже и полнее проанализировать финансовое состояние и результаты финансовой деятельности предприятия в сравнении с предварительным и текущим анализом, так как базируется на завершенных отчетных материалах статистического и бухгалтерского учета.

1.3 Методы финансового анализа

Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения.

Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие:

· предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· метод финансовых коэффициентов;

· расчет потока денежных средств;

1.3.1 Горизонтальный анализ финансового состояния

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными — темпами роста (снижения). Обычно рассматриваются базисные темпы роста за несколько периодов (лучше квартально).

Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, т., е. основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Такой анализ ориентирован на перспективы, однако информации для его проведения необходимо больше нежели для проведения обычного горизонтального анализа.

1.3.2 Вертикальный анализ финансового состояния

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, при котором основное внимание сосредоточено на относительных показателях. Цель вертикального анализа заключается в расчете доли отдельных статей в итоге баланса и оценке ее изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения. К тому же относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Наибольшее распространение получили следующие формы структурного (вертикального) анализа: анализ активов, капитала, денежных потоков.

1. структурный анализ активов. В процессе этого анализа определяются соотношение (удельные веса) оборотных и внеоборотных активов, состав используемых оборотных активов, состав используемых внеоборотных активов, состав активов предприятия по степени их ликвидности, состав инвестиционного портфеля и другие;

2. структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяются удельный вес собственного и заемного капиталов, состав используемого собственного капитала, состав используемого заемного капитала по видам, состав используемого заемного капитала по срочности обязательств (возврату) и другие;

3. структурный анализ денежных потоков. В процессе этого анализа в составе общего денежного потока выделяют денежные потоки по оперативной (производственной) деятельности, по финансовой и по инвестиционной деятельности. Каждый из этих видов денежных потоков в свою очередь может быть глубоко структурирован по отдельным составляющим его элементам.

1.3.3 Анализ финансовых коэффициентов

1. Коэффициенты ликвидности (платежеспособности).

Они показывают способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства за счёт оборотных активов в течение отчетного периода.

1.1 Коэффициент общей ликвидности.

1.2 Коэффициент срочной ликвидности.

1.3 Коэффициент абсолютной ликвидности.

Рекомендуемое значение 0,2-0,25

1.4 Чистый оборотный капитал.

Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности.

2. Коэффициенты деловой активности (оборачиваемости).

Они показывают насколько эффективно предприятие использует свои активы. При расчете данных коэффициентов могут применяться показатели либо на конец отчетного периода, либо усредненные их величины (среднемесячные, среднегодовые, среднеквартальные).

Использование усредненных показателей баланса позволяет обеспечить сопоставимость данных баланса с данными отчета о прибылях и убытках, так как они наиболее адекватно отражают состояние предприятия в целом за год, а не только на последнюю его дату.

2.1 Коэффициент оборачиваемости активов (капитала).

Показывает относительную эффективность использования фирмой всех имеющихся активов для получения выручки.

2.2 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показывает сколько раз в течении отчетного периода дебиторская задолженность предприятия обращалась в наличность.

2.3 Период оборачиваемости дебиторской задолженности.

Показывает сколько дней потребовалось предприятию для совершения одного оборота дебиторской задолженности. Прежде чем делать вывод о проблемах оборачиваемости дебиторской задолженности, необходимо проверить какие условия оплаты фирма предлагает своим покупателям.

Слишком короткий срок погашения дебиторской задолженности не всегда расценивается как положительное явление. Он может служить признаком того, что политика фирмы в области оплаты счетов является излишне жесткой, при этом объем продаж предприятия может упасть, что приведет к уменьшению прибыли.

2.4 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Показывает сколько оборотов требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов.

Если информация об объеме закупок отсутствует, то в числители данного коэффициента вместо выручки можно брать себестоимость продукции и прирост материально-производственных запасов (МПЗ).

2.5 Коэффициент оборачиваемости МПЗ

2.6 Период оборачиваемости МПЗ

2.7 Длительность операционного цикла

Показывает сколько дней потребовалось предприятию для производства, реализации и оплаты продукции.

Является важным фактором, влияющим на потребность фирмы в текущих активах.

Фирма, имеющая очень короткий операционный цикл, может эффективно функционировать, имея незначительные текущие активы и не высокие показатели общей и срочной ликвидности, так как она может производить продукцию, реализовывать её и аккумулировать денежные средства от покупателей в относительно непродолжительные периоды времени.

Длительность операционного цикла может служить признаком наличия излишних запасов на предприятии или излишней дебиторской задолженности и отрицательно влияет на реальную ликвидность фирмы.

2.8 Коэффициент оборачиваемости основных средств (Фондоотдача).

2.9 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

3. Коэффициенты рентабельности.

Они показывают насколько прибыльна деятельность компании. Рентабельность может быть чистой и валовой.

3.1 Коэффициент рентабельности активов (рентабельность предприятия, экономическая рентабельности).

3.2 Коэффициент рентабельности собственного капитала.

3.3 Коэффициент рентабельности продаж.

4. Коэффициенты структуры капитала.

Они показывают долю того или иного источника капитала в общей структуре или соотношение между ними.

4.1 Коэффициент собственного капитала.

4.2 Коэффициент заемного капитала.

4.3 Коэффициент финансовой зависимости (финансовый леверидж).

4.4 Коэффициент маневренности собственного капитала.

4.5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Некоторые коэффициенты не посчитать, без нахождения определенных показателей, поэтому совместно с этими коэффициентами, проводят анализ финансовой устойчивости при помощи расчета абсолютных показателей, к которым можно отнести: собственный оборотный капитал (СОК = СК — ВнА), собственные и долгосрочные заемные источники (СД = СОК + IV раздел баланса), общие источники (ОИ=СД + V раздел баланса). Этим показателям соответствуют соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования, расчет которых осуществляется по следующим формулам:

· ДСОК= СОК — Запасы

· ДСД = СД — Запасы

· ДОИ = ОИ — Запасы

1.3.4 Модели вероятности угрозы банкротства

1. Двухфакторная модель оценки угрозы банкротства Альтмана.

Для нее выбираются два показателя, от которых, по мнению Э. Альтмана, зависит вероятность банкротства. В их числе коэффициент общей ликвидности и коэффициент финансовой зависимости. В результате статистического анализа были установлены весовые коэффициенты, характеризующие значимость каждого из этих факторов.

2. Усовершенствованная модель Альтмана.

2. Анализ финансового состояния ОАО «Домнаремонт»

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО «Домнаремонт» было создано 12 июля 1962 года. На протяжении последних 45 лет деятельность компании неразрывно связана с обеспечением работоспособности металлургических агрегатов ОАО «Северсталь».

Специалисты принимали непосредственное участие в производстве работ на капитальных ремонтах доменных печей в Болгарии, Польше, Венгрии, Мексики, Египте, Пакистане.

С 1998 года ОАО «Домнаремонт» оказывает консалтинговые услуги по производству ремонтных работ, которыми пользуются металлурги Финляндии, Бразилии, Словакии. С 1998 года предприятие начинает осваивать рынок строительно-монтажных работ ОАО «Северсталь». Участие в строительстве шахтной печи фирмы «Фукс», установки вакуумирования стали КП — это первые шаги на новом поприще.

1999 год за качественное проведение ремонтных работ за рубежом предприятие награждено международным сертификатом «Золотая звезда качества» (Мадрид, Испания).

В 2001 году ОАО «Домнаремонт» вошло в группу компаний «Северсталь», что позволило предприятию принимать заказы на изготовление оборудования и металлоконструкций любой сложности.

В 2003 году коллектив передал электромонтажный участок из 120 специалистов в ООО «Электроремонт». Впервые в истории предприятия организован коммерческий инжиниринг. 2004 год — к ОАО «Домнаремонт» присоединены Цех ремонта сталеплавильного оборудования (470 чел.) и Цех ремонта металлургическогооборудования №2 (140 чел.), на сервисное обслуживание передано аглопроизводство ОАО «Северсталь», начата реконструкция Доменной печи №4.

2004 год — к ОАО «Домнаремонт» присоединены Цех ремонта сталеплавильного оборудования (470 чел.) и Цех ремонта металлургического оборудования №2 (140 чел.), на сервисное обслуживание передано аглопроизводство ОАО «Северсталь», начата реконструкция Доменной печи №4.

2005 год — на сервис передан Цех разливки стали конвертерного производства ОАО «Северсталь». Сдана в эксплуатацию Доменная печь № 4.

2006 год — Произведен капитальный ремонт Доменной печи № 5. Освоена новая технология нанесения защитного покрытия на медные стенки кристаллизаторов. Введён в эксплуатацию участок защитных покрытий кристаллизаторов. В 2007 году была проведена реконструкция УНРС 1,3, начаты работы по демонтажу ДП-3, проведены строительно-монтажные работы (инвестиционная программа ОАО «Северсталь») в КП и АГП на сумму 333,0 млн. руб. В 2008 году выполнены инвестиционные мероприятия ОАО «Северсталь» на 706,9 млн. руб., в т.ч. по ДП-3 569,5 млн. руб. Произведено ремонтов на 3 080,9 млн. руб., в т.ч. в рамках сервисного обслуживания 2 604,6 млн. руб. Прочих работ и услуг на 22,6 млн. руб. В 4 квартале 2008 в связи с сокращением ремонтного и инвестиционного фондов ОАО «Северсталь» приостановлена часть работ.

В 1 квартале 2009 персонал БСО КП переведён в ЗАО «Фирма «Стоик», в 4 квартале персонал сервисного центра АГП переведён в ЗАО «Фирма «Стоик», создана новая структура управления ОАО «Домнаремонт».

2.2 Деятельность предприятия

Основная продукция компании — техническое обслуживание и ремонт оборудования, сервисное обслуживание, капитальное строительство, поставка запчастей и оборудования.

Основные заказчики — предприятия группы компаний ОАО «Северсталь».

Виды выполняемых работ:

· Монтаж оборудования и металлических конструкций;

· Работы, связанные с повышенной опасностью промышленных производств и объектов;

· Монтаж технологических трубопроводов;

· Монтаж гидравлического оборудования и коммуникаций;

· Работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций;

· Работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования;

· Защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

· Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности;

· Ремонты стеновых панелей, внутренних помещений, кровли;

2.3 Методы анализа финансового состояния ОАО «Домнаремонт»

2.3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ активов ОАО «Домнаремонт» за первый, второй и третий кварталы 2020 года

Для проведения горизонтального и вертикального анализа не нужно использование каких-либо формул. Достаточно лишь воспользоваться данными из соответствующих документов и посчитать такие величины как:

· абсолютное и относительное изменение величин;

· удельный вес и изменение в его структуре.

В таблицах предоставлены данные, необходимые для горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность (Financial statements) — это

систематизированные показатели бухгалтерского учета, соответствующие определенным требованиям и предназначенные для оценки состояния хозяйственной или финансовой деятельности предприятия или организации

Описание финансовой отчетности предприятия, показатели и данные финансовой отчетности, цели составления финансовой отчетности и порядок составления финансовой отчетности, формы и виды финансовой отчетности, подготовка и предоставление финансовой отчетности организации, анализ финансовой отчетности компании и аудит финансовой отчетности

Структура публикации

Финансовая отчетность — это, определение

Финансовая отчетность — это совокупность утвержденных форм разноплановых отчетов о финансовом состоянии компании за выбранный отчетный период и финансовых результатов операционной и внеоперационной деятельности компании. Финансовая отчетность может быть годовая и промежуточная, она составляется для оценки деятельности предприятия, принятия решений о дальнейшей деятельности и предоставления сведений о предприятии в контролирующие органы.

Финансовая отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Финансовая отчётность — это совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Финансовая отчетность — это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Финансовая отчетность — это документ, предоставляющий информацию о финансовом здоровье бизнеса или компании.

Финансовая отчетность — это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки деятельности организации, а также для проведения экономического анализа, планирования и прогнозирования, что составляет предмет законодательного нормативного регулирования.

Финансовая отчетность -это совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

Финансовая отчетность -это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовая отчетность -это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность — это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Финансовая отчетность — это совокупность информации о финансовом состоянии, результат деятельности и движении денежных средств предприятия за определенный отчетный период.

Финансовая отчётность — это определённой формы таблицы, в которых показаны имущественное движение и обязательства, а так же финансовое положение субъекта за определённый период.

Финансовая отчётность — это совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период.

Финансовая отчётность — это совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период, в ней отражаются нарастающим итогом сводные данные, которые характеризуют имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты работы хозяйства, его подразделений или отдельного бизнесмена за определенный период.

Финансовая отчетность — это одна из основных форм отчетности, которая обеспечивает информационную «прозрачность» хозяйствующих субъектов для всех заинтересованных лиц. Годовая отчетность должна быть утверждена органами управления предприятия. Ответственность за организацию, состояние, достоверность и своевременное представление отчетности несут его исполнительные органы. За последние годы количество форм годового финансового отчета существенно сократилось. В настоящее время в годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании полученных средств, а также пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и заключение аудитора.

Цель составления финансовой отчётности

Бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия необходима в следующих случаях:

— для предоставления финансовой отчетности в налоговые органы;

— для внутреннего использования (проведения ежегодных собраний акционеров и учредителей, отчета о деятельности перед акционерами, инвесторами или кредиторами);

— для анализа финансового состояния предприятия собственными сотрудниками, представителями кредиторов и инвесторов, сотрудниками аудиторских и консалтинговых компаний;

— при выходе компании на международный уровень и поиске иностранных партнеров (в этой ситуации нужна консолидированная финансовая отчетность по МСФО).

В первую очередь отчетность, в том числе консолидированная финансовая отчетность для группы компаний, необходима для ежеквартальной подачи в налоговые органы.

Не менее важную роль бухгалтерская и финансовая отчетность играет и для внутреннего пользования. Анализ финансовой отчетности предприятия позволяет оценить уже достигнутые финансовые результаты: стабильность финансового состояния, деловую активность, эффективность операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, — и на этой основе принимать решения, формировать финансовую стратегию и тактику дальнейшего развития.

Пользователи финансовой отчетности

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других — обложение налогом этого дохода, третьих — полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д.

Внутренние пользователи финансовой отчетности

Внутренние пользователи — лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными индикаторными показателями как для оперативного управления, включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства: получения прибыли при одновременном сохранении своего источника дохода, т. е. собственно капитала; так и контроля сохранности своего имущества.

Внешние пользователи финансовой отчетности

Внешние пользователи — сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

— лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);

— лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес — налоговая служба, органы государственной власти управления, различные финансовые институты и участники рынка акций (страховые кампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);

— лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества — аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

— принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

— избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

— оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

— правильно построить отношения с заказчиками;

— оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

— учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичная бухгалтерская отчетность» (ст. 16 Закона«О бухгалтерском учете»), согласно которой акционерные общества открытого типа, банки другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформировано в ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Нормативное регулирование финансовой отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

В системе регулирования задействованы Мин фин, Центральный банк, ФСФР и Минюст. Центральный Банк устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций. При Минфине функционирует совещательный орган — Департамент регулирования гос. контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ.

Им разработана система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, которая очень обширна и достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к гражданскому законодательству.

Начиная с 1996 г., бухгалтерская отчетность в Российской Федерации регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень — Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 г. № 34Н. К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, «О рынке ценных бумаг», Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Второй уровень — Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов относятся ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Третий уровень — включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 28 июня 2000 г. «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчетности и публикации бухгалтерской отчетности.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, их адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и внутренних целей.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности:

— соблюдение отчетного периода;

Требование достоверности финансовых отчетов

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

Требование нейтральности финансовой отчетности

Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование существенности финансовых показателей

Требование существенности определяет право организации включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные типовыми формами бухгалтерской отчетности, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации.

Требование целостности финансовой отчетности

Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Требование последовательности финансовых отчетов

Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование сопоставимости представленных данных

В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период.

Требование соблюдения отчетного периода

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления финансовой отчетности

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте RUB (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Принципы составления финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности обычно руководствуются следующими принципами.

Принцип объективности финансовой отчетности

Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность должна отражать реальное состояние дел в компании.

Принцип учёта сделок по начислению

Принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.

Принцип соответствия данных в финансовых отчетах

Принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.

Принцип консерватизма финансовой отчетности

Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчётность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.

Принцип разумности при составлении финансовых отчетов

Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта.

Финансовая отчетность в системе управления организацией

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность становится главным источником информации для принятия обоснованных управленческих решений. Важным требованием к принятию управленческого решения является наличие фактов, касающихся финансового положения организации и результатов ее деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.

Финансовая отчетность в системе управления представляет интерес для различных групп пользователей, как внутренних, так и внешних.

Внутренние непосредственно занимаются бизнесом в данной организации: это руководство предприятия и различные должностные лица (менеджеры, экономисты и др.), которые несут ответственность за ведение дел и за результаты деятельности организации. Результаты работы организации зависят от правильности и своевременности принятия управленческих решений, а многие из этих решений в значительной степени основываются на учетной информации и ее анализе.

Внешние пользователи объединяют две группы:

— непосредственно (прямо) заинтересованные субъекты в деятельности организации;

— субъекты, имеющие косвенную заинтересованность в деятельности организации.

Первую группу составляют собственники (акционеры) данной организации, кредиторы, инвесторы, государственные налоговые учреждения, служащие (работники), другие организации, являющиеся настоящими или потенциальными партнерами данной организации.

Акционеры изучают информацию о прибыльности, об изменениях собственного капитала организации.

Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности организации, ее надежности как клиента и при определении условий выдачи кредитов.

Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности и надежности вложения своих средств в данную организацию.

Налоговые учреждения осуществляют контроль за данными о начисленных, уплаченных налогах.

Потенциальные партнеры по бизнесу, а также уже имеющие деловые отношения с данной организацией компании оценивают ее финансовое положение, изучают отчетность с целью прогнозирования динамики цен, поиска новых возможностей сотрудничества.

Вторая группа включает лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, но защищающих интересы первой группы. Это различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, органы государственной власти, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Аудиторские фирмы дают заключение о достоверности представляемой организацией отчетности.

Органы государственной власти изучают финансовые отчеты в целях контроля за динамикой цен и движением акций, осуществления экономического планирования, совершенствования методов учета и формирования отчетности.

Информационные агентства и представители прессы извлекают информацию из данных отчетности для подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций, отраслей, сравнительного анализа результатов деятельности различных компаний и расчета обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности.

С позиции обеспечения управленческой деятельности финансовая отчетность должна удовлетворять следующим основным требованиям, отвечающим интересам пользователей и прежде всего инвесторов и кредиторов:

— содержать данные для принятия управленческих решений в области инвестиционной политики;

— обеспечивать оценку имеющихся у организации ресурсов с учетом происходящих в них изменений и эффективности их использования;

— обеспечивать оценку динамики рентабельности;

— содержать данные для перспективной оценки положения организации на рынке.

Стандарты и регулирование финансовой отчетности

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчётность в отдельных странах: например, в США — US GAAP, в Великобритании — UK GAAP.

Американские стандарты учета US GAAP

Американская система учёта (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных транзакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP.

Как показала практика, американские стандарты являются далеко не самыми совершенными — так, например, по информации The Wall Street Journal, в 2002 году 330 публичных компаний были вынуждены пересматривать свою отчетность (в 2001 году — 270). Такие громкие скандалы с фальсификацией отчетности, как Enron, WorldCom подтверждают необходимость пересмотра ряда американских стандартов. По мнению президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года.

Международные стандарты финансовой отчётности МСФО

В связи с глобализацией мирового хозяйства всё большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), действующие, например, в Евросоюзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

— применение МСФО в качестве национальных стандартов;

— национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

— фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Биржа Нью-Йорка, National Association of Securities Dealers Automated Quotation Index, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи — всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

— наднациональные организации, например, Еврозона, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

— сами компании — по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:

— предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО;

— поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

— обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности.

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

— объект учёта — даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

— признание объекта учёта — даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

— оценка объекта учёта — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

— отражение в финансовой отчётности — раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

В Российской Федерации выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО — их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «ВАЗ», ОАО «Северсталь», ОАО «Ростелеком», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.

Министерство финансов 25 ноября 2020 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

Российские стандарты бухгалтерского учёта РСБУ

В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Согласно РСБУ, бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

— отчёт о прибылях и убытках;

— отчёт об изменениях капитала;

— отчёт о движении денежных средств;

— приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках (утратил силу. См. приказ Министерства финансов России от 02.07.2020 № 66н);

— отчёт о целевом использовании полученных средств.

Знания практики бухгалтерского учёта в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

В составе бухгалтерской отчётности с приказом Мин фина № 66н от 02.07.2020 «О формах бухгалтерской отчётности» изменились типовые формы отчётности. Приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2020 год.

Состав финансовой отчетности организации

Финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

В настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

— бухгалтерский баланс — форма № 1;

— отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— отчет об изменениях капитала — форма № 3;

— отчет о движении денежных средств — форма № 4;

— приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

— аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все элементы финансовой отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс — одна из четырёх основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Виды бухгалтерских балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

Бухгалтерские балансы по способу формирования

По способу формирования бухгалтерские балансы можно разделить.

Сальдовый баланс

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Бухгалтерские балансы по периодичности

По периодичности составления бухгалтерские балансы делятся на несколько видов.

Вступительный баланс

Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.

Заключительный баланс

Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Годовой баланс

Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный баланс

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Санационный баланс

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационный баланс

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационного баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов.

Таким образом промежуточный ликвидационный баланс содержит:

— сведения о составе активов и пассивов компании;

— стоимость его имущества;

— сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю).

Бухгалтерские балансы по степени готовности

По степени готовности бухгалтерские балансы делятся на следующие.

Предварительный баланс

Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Заключительный баланс

Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Бухгалтерские балансы по уровню консолидации

По уровню консолидации бухгалтерские балансы бывают следующие.

Единый бухгалтерский баланс

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Консолидированный (сводный) баланс

Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Разделительный баланс

Разделительный баланс — документ, который составляется при реорганизации юридического лица в форме разделения и выделения и содержит информацию о разделяемых имуществе, правах, и обязанностях.

Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его заемщиков и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Бухгалтерские балансы по признаку источника составления

По признаку источника составления бухгалтерские балансы бывают следующие.

Инвентарный баланс

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжный баланс

Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации.

Бухгалтерские балансы по наличию регулирующих статей

По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса.

Баланс-брутто

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто.

Баланс-нетто

Бухгалтерский баланс без регулирующих статей называется балансом-нетто.

Бухгалтерские балансы по формам собственности

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Разделы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов.

Раздел баланса «Внеоборотные активы»

Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражают данные об остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Также здесь указывают сумму долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

Раздел баланса «Оборотные активы»

Раздел II «Оборотные активы». Здесь приводят данные о стоимости запасов (материалов, готовой продукции, товаров, затрат в незавершенке), краткосрочных финансовых вложений, сумме дебиторской задолженности и денежных средств организации.

Раздел баланса «Капитал и резервы»

Раздел III «Капитал и резервы». В этом разделе приводят данные о сумме уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Раздел баланса «Долгосрочные обязательства»

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». Тут отражают сумму заемных средств организации, отложенных налоговых и оценочных обязательств, а также прочих долгосрочных обязательств организации.

Раздел баланса «Краткосрочные обязательства»

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем приводят данные о сумме крсткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, доходов будущих периодов, оценочных и прочих обязательств организации.

Составление бухгалтерского баланса

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы).

В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

— активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем;

— обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов;

— капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

Статьи баланса отражаются в двух разрезах:

— графа 3 «На начало отчетного года»;

— графа 4 «На конец отчетного периода».

Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом проведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств:

— деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

— полный охват показателей и результатов деятельности компании;

— надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса;

— правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

Как заполнять статьи таблицы Актива баланса?

Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.

Основные средства — в этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера амортизации в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.

Нематериальные активы — в этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом амортизации.

Капитальные вложения — учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.

Оборудование — указывается цена, действующая в момент приобретения.

Финансовые вложения — в этой строке пишутся суммарные затраты инвестора на расчетный период.

Материальные ценности — в этой строке указывается совокупность фактической себестоимости топлива, тары, запасных частей, материалов и прочих материальных ресурсов.

Незавершенное производство — значение в этой строке является суммой расходов на сырье, материалы, полуфабрикаты и прочее. Также можно использовать нормативную цена без наценки.

Издержки обращения — в этой строке суммируются все издержки продукции, которая еще не была реализована (строка характерна для торговых площадей и организаций общественного питания).

Расходы будущих периодов — в этой строке записывается сумма всех затрат, которые уже были совершены, но по плану должны относиться к последующим периодам.

Готовая продукция — рассчитывается сумма всей готовой продукции по ее себестоимости.

Товары — учитывается сумма всех приобретенных товаров по стоимости приобретения, оказанные услуги, товары отгруженные, сданные работы. Значение рассчитывается по установленной себестоимости.

Дебиторская задолженность — учитывается сумма, которая предварительно была согласована с дебиторами, остатки средств по валютным счетам и прочие денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность и ценные бумаги на иностранной валюте. Учитывается значение, которое было получено путем перевода суммы в иностранной валюте на русские рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, который имел силу на последний день отчетного периода.

Как заполнять строки таблицы Пассива баланса?

Уставной капитал — записывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.

Резервный капитал — в этой статье указывается сумма, которая осталась от изначального капитала.

Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей — в статье суммируются значения неиспользованных резервов в течение года и резервов, переходящих на следующий год (указывается в годовом бухгалтерском балансе).

Доходы будущих периодов — сумма денежных средств, которая была получена в отчетном периоде, но по плану принадлежит последующим периодам.

Прибыль — учитывается прибыль, полученная в результате основной хозяйственной деятельности организации за отчетный период, за минусом уже потраченной от этой прибыли суммы в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность — учитывается сумма имеющихся задолженностей заемщикам организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.

Форма бухгалтерского баланса

Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

Баланс по форме МСФО

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчётности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся.

Существенные статьи должны представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

— торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— активы и обязательства, предназначенные для продажи;

— оценочные и финансовые обязательства;

— обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные);

— капитал и резервы, доля меньшинства.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

— содержания и ликвидности активов;

— функции активов внутри компании;

— размера, содержания и сроков обязательств.

Баланс по форме US GAAP

В США порядок составления отчётности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода.

Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.

Формы бухгалтерского баланса в России

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99):

— форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Мин фина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций». С 2020 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные на конец трёх лет, также были изменены и сами статьи баланса. А начиная с отчётности за 2020 год субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса;

— форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2020 года № 191н;

— форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется Приказом Мин фина Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2020 № 41н;

— форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Минфина Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н;

— форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2020) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У.

Отчёт о финансовых результатах (форма №2)

Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. Начиная с отчётности за 2020 год название «Отчёт о прибылях и убытках» изменено — теперь он называется «Отчёт о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчётности за 2020 год субъекты мелкого предпринимательства могут использовать упрощённую форму отчёта.

Рассмотрим основные элементы отчета о прибылях и убытках.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» включает в себя следующие статьи:

— выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) определяют, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

— цена без наценки проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам;

— валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и первоначальной стоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг;

— коммерческие расходы показывают уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций;

— управленческие расходы представляют собой совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов;

— исчисленный результат, полученный от вычитания из выручки от реализации первоначальной стоимости коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль или убыток от продаж.

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Раздел «Прочие доходы и расходы» включает в себя следующие статьи:

— проценты к получению — начисленные (полученные) проценты по облигациям, векселям, депозитным счетам, государственным ценным бумагам, предоставленным кредитам и займам и пр;

— проценты к уплате включают начисленные (оплаченные) проценты по облигациям, акциям, предоставленным организации кредитам и займам и пр;

— доходы от участия в других организациях — доходы (дивиденды) от долевого участия и финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям иных организаций, являющимся собственностью составителя отчетности;

— прочие операционные доходы включают доходы за минусом налога на добавленную стоимость от реализации и прочего выбытия основных средств и иного имущества, ценных бумаг и иностранной валюты; доходы от сдачи имущества в рентау, поступления компенсаций затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции;

— прочие операционные расходы включают остаточную стоимость выбывших основных средств и иных амортизируемых активов; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, расходы по арендным операциям, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции, расходы по операциям, связанным с получением операционных доходов; начисленные суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством за счет финансовых результатов.

Внереализационные доходы включают в себя:

— доходы от списания кредиторской задолженности и депонентов, по которым истекли сроки исковой давности;

— поступления в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

— восстановление неиспользованных резервов по сомнительным долгам;

— присужденные (признанные должниками) штрафы, пени, неустойки, иные санкции за нарушение хозяйственных договоров;

— поступления, возмещающие убытки, причиненные сторонними организациями;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— стоимость принятого на учет излишнего имущества, выявленного при инвентаризации;

— курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

— доходы, связанные с безвозмездным поступлением активов.

Прочие внереализационные расходы включают:

— потери от уценки производственных запасов, товаров и готовой продукции;

— некомпенсированные потери от простоев по внешним причинам;

— начисленные резервы по сомнительным долгам;

— убытки от списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов;

— признанные (присужденные) штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— убытки от списания недостач имущества, выявленных при инвентаризации;

— убытки от списания задолженности из-за несостоятельности должника;

— курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

— убытки по операциям с тарой.

Раздел «Прибыль или убыток до налогообложения»

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи представляет собой начисленную с начала года в пользу бюджета сумму налога на прибыль организации и иных обязательных платежей.

Прибыль от продаж в сумме с процентами к получению, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и внереализационных доходов за минусом процентов к уплате, прочих операционных расходов, внереализационных расходов и налога на прибыль дает результат финансово-хозяйственной деятельности организации — прибыль или убыток от обычной деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы представляют собой результаты последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Раздел «Чистая прибыль или убыток»

Чистую прибыль организации за отчетный период или убыток формируют, исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности в случае их возникновения.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

В разных странах порядок заполнения, оформления и подачи отчёта об изменениях капитала может отличаться.

В России субъекты малого бизнеса, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

— раздел I «Движение капитала»;

— раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

— раздел III «Чистые активы».

Раздел «Движение капитала»

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали — операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала».

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы:

— увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

— реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

— пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал);

— получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций;

— направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние:

— финансовые результаты отчетного года;

— сумма начисленных дивидендов за отчетный год;

— отчисления в резервный капитал (фонд);

— последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа «Уставный капитал»

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.

Графа «Добавочный капитал»

Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Графа «Резервный капитал»

По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

— чистая прибыль (убыток);

— доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала;

— реорганизация юридического лица.

Графа «Итого»

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитан и резервы» бухгаптерского баланса на конец отчетного года.

Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2020 г. № 66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала. » и «Уменьшение величины капитала. ».

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» — в «Увеличение капитала».

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капиталов.

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитывагься все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.

Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2020 г.. то в отчетности должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31 декабря 2020 г., 1 января 2020 г., 31 декабря 2009 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2020 г.

Согласно требованиям абзаца второго п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

А в версии отчета об изменениях капитала, утвержденной отмененным приказом Мин фина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н, была реализована версия о том, что учетная политика меняется каждый межотчетный период в течение всего срока, за который представлялась отчетность. То есть поданным примера следовало отражать корректировки дважды в «межотчетные» периоды между 31 декабря и 1 января 2020 г., а потом еше раз 31 декабря и 1 января 2020 г. Иными словами, учетная политика как будто бы менялась каждый раз в межотчетные периоды.

Раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики»

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

— в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

— в том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки.

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Порядок исправления ошибок регулируется с 2020 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2020).

Раздел «Чистые активы»

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина Российской Федерации и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества» от 29 января 2003 г. № Юн, № 03-6/пз .

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа № 66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчёт о движении денежных средств (форма №4)

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном промежутке. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

На сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчётности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчётности.

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

— объём и источники получения денежных средств и направления их использования;

— способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами;

— способность компании выполнять свои обязательства;

— информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности;

— степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников;

— причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

— операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

— инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

— финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.

Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Например, одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность.

Погашение процентного займа предусматривает как выплату процентов, так и основной суммы долга. Если заём погашается в денежной форме (в отличие от взаимозачёта или натуральной формы), это отражается в отчёте о движении денежных средств, при этом выплата процентов может классифицироваться как операционная деятельность, а выплата основного долга — как финансовая.

При предоставлении отчёта о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 компании должны раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов. При идентификации денежных эквивалентов могут применяться различные классификации, поэтому компания должна раскрывать информацию о своей учётной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов. Формы отчётов о движении денежных средств в Российской Федерации и на Украине имеют чётко регламентированную форму.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

— поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

— поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

— выплаты поставщикам товаров (и услуг);

— выплаты работникам (и от их имени);

— поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;

— выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

— поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.

Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено.

Графа «Поступило денежных средств — всего»

Показатель «Поступило денежных средств — всего» раскрывает информацию о суммах, полученных от:

— продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;

— арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).

Графа «Прочие поступления»

По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:

— бюджетное и целевое финансирование и поступления,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»;

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»);

— возврат денежных средств от поставщиков,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— возврат неиспользованных подотчетных сумм,

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— поступления в возмещение материального ущерба и т.д.,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Графа «Направлено денежных средств — всего»

Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

— на оплату товаров, работ, услуг:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

— на оплату труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

— на выплату процентов по долговым обязательствам — дивиденды, выплаченные учредителям,

Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

— на расчеты по налогам и сборам,

Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).

Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку — Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— на прочие выплаты, перечисления — штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров, денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам -Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»,

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»,

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.

При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.

Графа «Результаты движения средств от текущей деятельности»

По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.

Раздел «Денежные средства от инвестиционнной деятельности»

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

— выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;

— поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

— выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

— поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

— авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

— поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

— платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено.

Графа «Поступило денежных средств — всего»

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

— «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются;

— «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» — суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды), проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также погашения займов, предоставленных другим организациям, Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Графа «Направлено денежных средств — всего»

Строка «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

— «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов,

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);

— «На финансовые вложения» — по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением,

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

— «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные кредиторам в соответствии с договором займа,

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Графа «Результат движения средств от инвестиций»

По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:

— поступления от денежной эмиссии акций или эмиссии ценных бумаг других долевых инструментов;

— выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

— поступления от денежной эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;

— выплаты в погашение займов;

— выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Графа «Поступило денежных средств — всего»

Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

— «Кредитов и займов» — суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников,

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» — указываются суммы бюджетного и целевого финансирования,

— «Вкладов участников» — суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг,

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);

— «Другие поступления» — суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.

Графа «Направлено денежных средств — всего»

Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

— «На погашение кредитов и займов» — средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов),

Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

— «На выплату дивидендов» — по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества;

— «На прочие выплаты, перечисления» — по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю,

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Графа «Результат движения средств от финансовой деятельности»

По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.

Графа «Результат движения средств за отчетный период»

Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» — это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).

Методика составления отчета о движении денежных средств

Существует два метода составления отчёта о движении денежных средств. Совет по МСФО рассматривает вопрос о том, следует ли сделать обязательным к применению прямой или косвенный метод для подготовки отчёта о движении денежных средств. В октябре 2008 года Совет по МСФО опубликовал документ «Предварительная точка зрения на предоставление финансовой отчётности». В нём предполагалось ввести требование о подготовке отчёта о движении денежных средств согласно прямому методу. Большинство не поддержало принятие документа. Сейчас большинство компаний избегают использования прямого метода и используют косвенный.

При составлении отчёта о движении денежных средств существует ряд особенностей при постановке знаков в суммах:

В отчётности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Информацию о движении денежных средств, вызванных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно, классифицируя на потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчётного периода, независимо от того, отражалась ли она как расход в отчёте о прибылях и убытках или капитализировалась. Что касается нефинансовых организаций, то единое мнение о классификации таких потоков отсутствует. Инвестиционные и финансовые сделки, которые не требовали использования денежных средств и их эквивалентов, исключаются из отчёта о движении денежных средств, и раскрываются в примечаниях.

МСФО (IAS) 7 приветствуется раскрытие дополнительной информации, которая может быть полезна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании:

— величину неиспользованных кредитных средств (доступный кредитный лимит), которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение этих средств;

— денежный поток в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанный с участием в совместном предприятии по методу пропорциональной консолидации;

— общую сумму капитальных затрат, необходимых для увеличения операционных мощностей, отдельно от сумм, необходимых для поддержания текущей производительности.

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

— отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;

— даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;

— непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;

— отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности . Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

При вычислении чистой прибыли компании учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого финансвого потока от операционной деятельности. Можно выделить два основных типа корректировок:

— связанные со статьями отчёта о прибылях и убытках;

— связанные с изменением в оборотном капитале.

Первая группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», весьма полезный для финансового анализа, поскольку позволяет менеджменту компании видеть реальное финансовое состояние компании, до того как начисляются расходы на амортизацию, проценты, налоги и так далее. Этот показатель напоминает показатель EBITDA, однако ещё не показывает чистую прибыль, поскольку не включает расходы на инвестиционную и финансовую деятельность.

Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачётных операций, и она выросла на конец периода, то показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» следует уменьшить на это изменение, поскольку реальный финансовый поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта — необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дает представление о показателях деятельности организации, информация о которых отсутствует в вышеперечисленных отчетах. Так, например, кредиторская и дебиторская задолженность, срочная и просроченная, амортизируемое имущество, социальные показатели и т. д.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса. Поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма №5 состоит из 10 разделов:

— доходные вложения в материальные ценности;

— расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— дебиторская и кредиторская задолженность;

— расходы по обычным видам деятельности;

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие и состав нематериальных активов (сч. 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражается дебетовое сальдо по сч. 04 «Нематериальные активы».

В графе 4 «Поступило» показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т.д. (обороты по дебету счета 04).

В графе 5 «Выбыло» в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).

Графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» находится расчетным путем: графа 3 + графа 4 — графа 5.

В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве).

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги.

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец I отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной износу по основным средствам (строка 140) — всего, учтенная по кредиту счета 02.

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в рентау, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по I принципу существенности. Амортизацию по сданным в рентау основным средствам можно привести по расположенным выше строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который I устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году за­регистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дообо­рудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма № ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись Д-т счета 01 — К-т счета 08.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о наличии и движении следу­ющих материальных ценностей, специально приобретенных организаций для предоставления их по договору аренды (имущественного най­ма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

— имущество для передачи в лизинг;

— имущество, предоставляемое по договору проката.

По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным путем, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счету 03 в Главной книге.

Отдельно в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдель­ном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств».

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-иссле­довательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

— наличие на начало отчетного года;

— наличие на конец отчетного года.

По статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сум­му расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать рас­шифровку данных расходов по направлениям.

Расходы, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, продолжают учитываться на счете 08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, кредитуется счет 08 и дебетуются счета 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Пояснительная записка к финансовой отчетности

Большое значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют пояснительная записка и расшифровки к отдельным показателям отчетности. Назначение этих элементов финансовой отчетности — раскрыть содержание и подходы к формированию тех или иных показателей финансовых отчетов, учетную политику организации.

Пояснительная записка включает информацию и дополнительные данные, не нашедшие отражение в формах годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация содержит краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, оказавшие влияние на хозяйственные и финансовые результаты, а также данные, полезные для получения более полной и объективной оценки имущественного и финансового положения организации. Составной частью пояснительной записки должна являться аналитическая информация (показатели финансового положения организации).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

— ее финансовом положении;

— сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

— методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

— динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

— планируемое развитие организации;

— предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

— политика в отношении заемных средств, управления рисками;

— деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Аудиторское заключение к финансовой отчетности

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно быть составлено независимым аудитором и давать оценку достоверности представленных в финансовой отчетности данных.

Промежуточная финансовая отчётность

МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года. Настоящий стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.

Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки. Информация, которую компания должна включать в примечание к промежуточной финансовой отчетности:

— порядок применения учетной политики;

— пояснения о сезонности и цикличности операций;

— характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;

— события, которые произошли после отчетной даты;

— сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;

— изменения в условных обязательствах или условных активах;

— изменения в отношении долевых или долговых ценных бумаг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;

— выручка и результаты по отраслевым и географическим сегментам;

— подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.

При изменении оценочных сумм в течение окончательного промежуточного периода финансового года характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Промежуточный период — это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность основана на относительно субъективно выбранных правилах и оценках.

Консолидированная финансовая отчетность

В некоторых случаях реструктуризация хозяйствующего субъекта требует составления консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) — это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Отчетность составляется, если материнская компания:

— обладает боле 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

— имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности (показателей активов и пассивов баланса основного и дочерних обществ) компаний, входящих в материнскую компанию.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями входящих в нее обществ и возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность.

В процессе составления сводной отчетности целесообразно выделить следующие два этапа:

— первичную консолидацию, т. е. составление сводной отчетности на дату объединения компаний;

— составление ежегодной сводной отчетности в последующие периоды деятельности объединившихся компаний.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2020г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Значение консолидированной финансовой отчетности

Развитие крупного бизнеса в России привело к необходимости выхода компаний (групп компаний) на международный финансовый рынок и привлечения инвестиций путем денежной эмиссии ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке ценных бумаг. Это создает информационную потребность пользователей бухгалтерской отчетности в получении достоверной информации о деятельности групп компаний. Составление бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным запросам инвесторов, государственных органов и других заинтересованных пользователей отчетной информации, возлагается в этом случае на компанию, стоящую во главе группы. Такая отчетность в международной практике называется консолидированной финансовой отчетностью.

В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, Правительство Российской Федерации проводит реформу бухгалтерского учета и отчетности, направленную на сближение российских положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов) с МСФО. Это отражено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министерства финансов России от 01.07.2004 г. № 180), где приводятся, как уже отмечалось, понятия консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности. Индивидуальная отчетность, характеризующаяся как элемент метода бухгалтерского учета, призвана выполнять информационную и контрольную функции и должна составляться всеми экономическими субъектами за каждый отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность. характеризующаяся как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняет исключительно информационную функцию по обеспечению внешних пользователей при принятии ими экономических решений информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов, основанной на отношениях контроля.

Все входящие в группу организации, являясь самостоятельными экономическими субъектами (юридическими лицами), образуют экономическую единицу — группу, не имеющую статуса юридического лица. Критерием взаимосвязи организаций, входящих в группу, являются отношения контроля головной организации (компании) над ее дочерними и зависимыми обществами (компаниями). Контроль представляет собой право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику организаций (обществ) с целью получения экономической выгоды от их деятельности. Консолидированная финансовая отчетность не заменяет индивидуальных бухгалтерских отчетов отдельных организаций, а позволяет получить объективное представление о финансовом положении, финансовых результатах и перспективах развития группы как единого хозяйственного организма.

Консолидированная финансовая отчетность необходима пользователям, имеющим интересы в данной группе. Она позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.

В западных странах методика консолидирования отчетности организаций. входящих в группу, достаточно отработана. Требования и порядок составления консолидированной финансовой отчетности определены МСФО (MS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность».

В Российской Федерации требование консолидации отчетности выдвинуто относительно недавно и в последующие годы подчеркивалось как обязательное к исполнению группами, имеющими дочерние и зависимые общества, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности определяется Методическими рекомендациями но составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с этими рекомендациями в российской практике понятие консолидированной финансовой отчетности отождествляется с понятием сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации. имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих показателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отчетов структурных подразделений (филиалов) организации.

Консолидированная отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) о деятельности группы организаций (компаний) как о едином хозяйственном образовании, но не имеющем юридического лица.

Методы консолидации финансовой отчетности

Выбор метода консолидации определяется долей инвестора в уставном или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций. Наиболее распространенными являются следующие методы:

— полной консолидации (приобретения);

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

— для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;

— для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) — метод долевого участия;

— для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) — порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

— отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату;

— должна соблюдаться единая учетная политика.

Метод долевого участия

Метод долевого участия (метод чистой стоимости капитала) — используется по отношению к зависимым предприятиям (по отношению к которым группа является инвестором, т.е. ассоциированным компаниям). В основе метода — отражение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимое предприятие, а также прибыли (убытка), начисленной инвестору за отчетный период.

Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Показатели отчетности зависимого предприятия (активы и пассивы, прибыли и убытки) в консолидированную отчетность не включаются. В то же время, поскольку ассоциированная компания не входит в состав группы, операции между компаниями не исключаются при формировании консолидированной отчетности инвестора.

Метод приобретения

Полная консолидация (метод приобретения) — метод, применяемый для консолидации отчетности дочерних предприятий.

В упрощенном виде можно выделить следующие этапы консолидации:

— корректировка положений учетной политики дочерних организаций и материнской компании в целях приведения к единым учетным методикам и, следовательно, внесение изменений в индивидуальную отчетность каждого участника группы;

— проведение элиминирования, т.е. определенных корректировок, обусловленных методиками консолидации;

— расчет дополнительных показателей, возникающих при консолидации отчетности (например, гудвилла, доли меньшинства и пр.);

— непосредственно формирование статей консолидированной отчетности.

Показатели консолидированной отчетности рассчитываются путем суммирования показателей отчетности всех дочерних предприятий с учетом консолидационных корректировок.

Корректировки заключаются в исключении (элиминировании) всех взаимных расчетов внутри группы. К данным статьям относятся:

— балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, доля головной компании в собственном капитане каждой дочерней компании (т.е. акционерный (уставный) капитал дочерних компаний);

— межгрупповые сальдо и операции, в том числе показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

— дивиденды, выплачиваемые участниками группы друг другу (но дивиденды, подлежащие выплате организациям, не являющимся участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности);

— прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

— доля меньшинства в чистом доходе и чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период. Доля меньшинства должна показываться в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании и отдельно от прибыли группы.

Метод пропорциональной консолидации

Метод пропорциональной консолидации — метод, применяемый для консолидации отчетности предприятий, занимающихся совместной деятельностью с группой в рамках простого товарищества. Данный метод является разновидностью метода полной консолидации, но отсутствует показатель «Доля меньшинства» (поскольку показатели активов, обязательств и финансовых результатов суммируют исходя из процента участия в совместно контролируемой компании). В основе метода — включение в консолидированную отчетность активов. обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля группы над предприятиями, которые контролируются совместно.

Совместный контроль — распределение контроля за экономической деятельностью на договорной основе, предполагающее единодушное согласие участников при принятии стратегических решений в области различных аспектов деятельности.

Совместная деятельность может осуществляться в виде совместно контролируемых:

— операции — вид деятельности, связанный с использованием активов или иных ресурсов участниками совместной деятельности без образования юридического лица;

— активов (не возникает самостоятельное юридическое лицо) — вид совместной деятельности, при котором под совместным контролем находятся активы, внесенные в качестве взноса в совместную деятельность либо приобретенные для целей осуществления этой деятельности и используемые для получения выгод ее участниками;

— компании (в ПВУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» данный вид не рассматривается).

Совместно контролируемая компания — совместная деятельность, предполагающая создание организации, в которой каждый участник совместной деятельности имеет свою долю участия (в частности, право на часть результатов деятельности). Совместно контролируемая компания осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет финансовую отчетность. При этом бухгалтерский баланс включает долю активов, которые она контролирует совместно, и обязательств, за которые она несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках включает долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

При этом могут использоваться различные форматы отчетности.

Выбор формата не влияет на итоговые значения показателей отчетности.

Анализ финансовой отчётности организации

Бухгалтерская отчетность — единая система показателей, отражающих состояние имущетсва организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности организации, включенными в отчетность.

Цель анализа — всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.

Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:

— подготовительный — принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;

— проведение горизонтального и вертикального анализов — цель заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых показателей финотчетности;

— коэффициентный анализ — определяются аналитические коэффициенты, наилучшим образом характеризующие финансовое состояние исследуемого объекта.

Методы анализа финансовой отчетности

Существует определенное количество методов анализа финансовой отчетности.

Стандартные приемы анализа

Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:

— анализ абсолютных показателей — путем сравнения показателей организации с показателями конкурентов:

— горизонтальный — сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;

— вертикальный — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

— трендовый анализ — определение тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;

— коэффициентный анализ — анализ относительных показателей;

— факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результирующий показатель.

Экономико-математические методы анализа

— методы элементарной математики — сложение, умножение, возведение в степень, обратные действия;

— классические методы математического анализа — дифференциальное исчисление, интегральное исчисление;

— методы математической статистики — методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;

— эконометрические методы — производственные функции, метод «затрат-выпуск»;

— методы математического программирования — линейное программирование, блочное, нелинейное, динамическое программирование.

Традиционные методы экономической статистики

Традиционные методы экономической статистики:

— метод средних и относительных величин – применяется, если необходимо обобщить совокупность однородных объектов, которые обладают некоторым признаком, присущим исследуемым объектам в неодинаковой мере (средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя весовая и пр.);

— метод группировки – является методом классификации (разделения) множества изучаемых объектов на подмножества;

— графический метод – имеют иллюстративное значение и позволяют сделать изучаемый материал более наглядным;

— индексный метод – позволяет выявить влияние различных факторов на изучаемый результативный показатель;

— методы обработки динамических рядов.

Методы экономического многофакторного анализа

Методы экономического многофакторного анализа:

— индексный метод – позволяет дать количественную оценку роли отдельных факторов на результирующий показатель;

— метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные остаются без изменения;

— интегральный метод – позволяет распределить приращение между факторами с учетом их возможного взаимного влияния на конечный результат.

Анализ бухгалтерского баланса

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:

— анализ непосредственно по балансу без изменения состава балансовых статей;

— анализ уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования некоторых однородных по составу элементов;

— анализ откорректированного баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса.

Анализ динамики и структуры баланса

Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей.

Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.

Анализ финансовой устойчивости организации

Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:

— наличием реального собственного капитала (чистых активов);

— наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности.

Анализ состояния активов

При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости.

Анализ деловой активности

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:

— по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала;

— по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности;

— по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

Диагностика финансового состояния компании

Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана или прочих финансовых или математических формул или моделей).

Анализ Отчета о финансовых результатах

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов — себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка).

Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала.

Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для заемщиков, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности:

— трендовый анализ показателей;

— расчет финансовых коэффициентов;

В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

Стандартные методы анализа Отчета о финансовых результатах

К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ Отчета о финансовых результатах

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках — это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ Отчета о финансовых результатах

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ Отчета о финансовых результатах

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, первоначальной стоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года.

Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

Метод построения аналитических таблиц

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель — будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль — формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж.

Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.

Анализ Отчета о движении капитала

Собственный капитал (капитал) организации представляет собой стоимость ее активов, не обремененных обязательствами. Таким образом, собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами.

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели:

— выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

— установить способность организации к сохранению капитала;

— оценить возможность наращивания капитала;

— определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и накопленной нераспределенной прибылью.

Собственный капитал может быть рассмотрен в следующих аспектах: учетном, финансовом и правовом.

Учетный аспект анализа собственного капитала предполагает оценку первоначального вложения капитала и его последующих изменений, связанных с дополнительными вложениями, полученной чистой прибылью, другими причинами, вследствие которых происходит наращивание (уменьшение) собственного капитала.

Данный аспект проблемы находит свое отражение в концепции поддержания (сохранения) капитала, предусмотренной требованиями МСФО и других учетных систем (GAAP USA и др.).

В основе концепции поддержания (сохранения) капитала лежит следующее положение: в целях защиты интересов заемщиков, а также для объективной оценки собственниками полученного конечного финансового результата и возможностей его распределения величина собственного капитала хозяйствующего субъекта должна сохраняться на неизменном уровне. Сохранение собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетный период прибыли.

В международной практике бухгалтерского учета и финансового анализа получили распространение два основных подхода к данной проблеме:

— оценка сохранения (поддержания) финансового капитала;

— оценка поддержания физического капитала.

Оценка поддержания финансового капитала основана на анализе величины чистых активов и ее изменения в рассматриваемом периоде. Количественным выражением собственного капитала выступают чистые активы. Задача анализа состоит в том, чтобы оценить, действительно ли величина чистых активов организации сохраняется к концу анализируемого периода по сравнению с их величиной на начало отчетного периода с учетом снижения покупательной способности денежных средств.

Согласно данному подходу прибыль считается полученной, только если сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Способность совершать одни и те же сделки, располагая определенной суммой активов, зависит от общего уровня цен. Если ценность денег, выраженная общим уровнем цен на определенный момент, в течение какого-то интервала времени снижается, то покупательная способность имеющегося у организации капитала также уменьшится.

В этих условиях основной задачей управления пассивами ставится защита (сохранение) капитала.

Оценка поддержания физического капитала основана на следующих соображениях. Считается, что организация сохраняет свой капитал, если к концу отчетного периода она в состоянии восстановить те материальные активы, которыми располагала в начале периода. В том случае, если цены на ресурсы к концу периода вырастут, арифметическое равенство балансовой величины собственного капитала на начало и конец периода не означает сохранения капитала. Напротив, речь идет о частичной потере капитала в связи с тем, что организация не способна обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов.

Выбор метода оценки сохранения капитала — финансового или физического — осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно и зависит от интересов и потребностей пользователей. В том случае, когда пользователей интересует поддержание инвестированного капитала с учетом изменения покупательной способности денег, применяется концепция поддержания финансового капитала. Если пользователей интересуют производственные возможности анализируемого хозяйствующего субъекта и сохранение его производственных активов, применяется концепция поддержания физического капитала.

Значение концепций поддержания капитала для финансового анализа состоит в том, что они позволяют определять условия сохранения капитала и вытекающие из этих условий критерии признания полученной прибыли.

Анализ Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств — основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Цели данного этапа анализа:

— анализ и оценка движения денежных средств;

— анализ и оценка потоков денежных средств;

— прогнозирование денежных потоков;

— управление денежными потоками.

Источники информации: форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», данные синтетического и аналитического учета.

Информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств (Приложение № 4), необходима для оценки:

— перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над затратами);

— способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

— потребности организации в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

— причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

— эффективности операций по финансированию организации и проведению инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Аудит финансовой отчетности

За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Финансовая отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании, для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям.

Аудит финансовой деятельности, включая бухгалтерскую и налоговую отчетность, представляет собой комплексную независимую проверку всей финансово-хозяйственной документации фирмы, в результате которой дается заключение о достоверности данной отчетности и соответствии требованиям законодательства.

Аудит финансовой отчетности, а также бухгалтерской и налоговой — это возможность получить независимую оценку работы предприятия для определения его дальнейших перспектив и выявления возможных рисков.

Согласно закону аудит бухгалтерской, налоговой и иной финансовой отчетности предприятия вправе проводить аудиторы — лица, получившие квалификационный аттестат аудитора, осуществляющие аудиторскую деятельность в индивидуальном порядке или в штате аудиторской организации. Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные бизнесмены, предоставляющие услуги по аудиту финансовой отчетности субъектов бизнеса, должны быть членами саморегулируемых организаций аудиторов.

Работа аудитора в этом случае заключается в проверке документации на предмет правильности составления, корректности отображения хозяйственных операций, грамотности проведения различных расчетов.

Зачастую благодаря аудиту финансовой деятельности выявляются ошибки в учетной политике фирмы, неточности в экономическом анализе и планировании. На современных предприятиях прибегают к аудиту финансовой деятельности если:

— руководство компании желает увидеть полную картину финансового состояния фирмы, оценить ее перспективы и возможные пути развития;

— сторонняя компания (к примеру, банк) решает вопрос о финансировании или кредитовании фирмы и нуждается в точных данных о платежеспособности кредитора и т.п.

Основные положения о порядок проведения аудита финансовой отчетности предприятия закреплены в Федеральном законе РФ N 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».

В процессе аудита финансовой отчетности используется специальная база коэффициентов — показателей, которые позволяют оценить состояние предприятия. Аудит финансовой деятельности помогает ответить на следующие вопросы:

— соответствует ли порядок составления финансовой отчетности государственным нормам и законам?;

— ведется ли финансовая отчетность на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой?:

— отражает ли отчетность о финансах реальное положение дел в компании?;

— раскрыты ли данные о значимых аспектах финансовой деятельности в представленной к проверке документации?

Как известно, свое профессиональное мнение о финансовой отчетности проверяемой компании аудиторы представляют в виде документально оформленного заключения, описывающего достигнутый ими результат.

Существует несколько основных типов таких заключений:

— положительное (безоговорочное) заключение — проведя все необходимые процедуры, существенных отклонений по финансовой отчетности в целом и по ее отдельным статьям аудитор не выявил;

— отрицательное заключение — аудитор доказал (пришел к выводу на основе последовательных утверждений, свидетельств), что финансовая отчетность в целом составлена неверно и отклонения являются настолько существенными, что это вводит внешних пользователей финансовой отчетности в отношении финансового состояния компании в заблуждение;

— отказ от выражения мнения (один из типов аудиторского заключения) — аудитор не смог провести всех необходимых процедур и собрать достаточное количество свидетельств для выражения своего профессионального мнения. Препятствием может быть, например, ограничение сферы аудита в результате того, что для проверки были представлены не все необходимые документы. Кроме того, причина может заключаться в ненадлежащем состоянии учета, когда речь идет о необходимости его восстановления, хотя при этом возможно, что все документы присутствуют и своевременно представляются на проверку, а сотрудники финансовой службы дают квалифицированные и недвусмысленные пояснения. Но даже в этом случае многочисленные и существенные расхождения данных в регистрах учета между собой и с первичными документами не дают возможности подтвердить или опровергнуть что-либо;

— наиболее распространенным является Положительное заключение с оговоркой — аудитор доказал наличие существенных ошибок, в том числе и нарушения законодательства, по отдельным сегментам финансовой отчетности, но в целом она составлена верно.

По каждому из заключений причины обязательно формулируются четко и однозначно. Планирование аудита предполагает достижение понимания бизнеса клиента в целом, предварительную оценку среды финансового учета и системы внутреннего контроля (качества, полноты, надежности финансовых и производственных информационных потоков).

Предварительный анализ финансовой отчетности определяет уровень существенности возможных отклонений для финансовой отчетности в целом и для отдельных ее статей.

Так же выявляются значимые моменты, требующие отдельного внимания аудитора. Например, предварительная оценка компании показала, что ее нераспределенная прибыль за 9 месяцев составила более 2 миллионов рублей, а по результатам года — только 1,2 миллиона рублей. При этом известно, что прибыль в течение последних месяцев года не распределялась. Однако главный бухгалтер предприятия четких комментариев не дал.

Для целей планирования аудита описываются масштабы бизнеса, организационная структура предприятия, виды деятельности, продукция компании и другие аспекты, имеющие отношение к аудиторской проверке. К примеру, следует знать уровень спроса на продукцию организации на рынке. Подобные факторы предъявляют необходимые требования к системе внутрихозяйственного контроля и определяют отдельные направления ее тестирования.

Источники и ссылки

Источники текстов, картинок и видео

wikipedia.org — свободная энциклопедия Википедия

wiktionary.org — свободная энциклопедия Викисловарь

dic.academic.ru — словари и энциклопедии на портале Академик

translate.academic.ru — переводы на портале Академик

bibliotekar.ru — электронная онлайн-библиотека Библиотекарь

youtube.com — видеохостинг с видео различной тематики

rutube.ru — видеохостинг с различным видео

studopedia.org — онлайн-энциклопедия для студентов Студопедия

wikiznanie.ru -электронная онлайн-энциклопедия Викизнание

bibliofond.ru — электронная онлайн-библиотека Библиофонд

grandars.ru — электронная экономическая энциклопедия Грандарс

tolkslovar.ru — сборник толковых словарей русского языка

abc.informbureau.com — электронный экономический онлайн-словарь

finmanagement.com.ua — информационный сайт Финансовый менеджмент

humeur.ru — блог о бизнесе и менеджменте

aup.ru — сайт Административно-управленческий портал

consultant.ru — официальный сайт компании Консультант-Плюс

articlekz.com — сайт со статьями различной тематики

center-yf.ru — сайт Центр управления финансами

bizlife.kz — информационно-новостной сайт о бизнесе

base.garant.ru — информационно-правовой портал Гарант

status643.ru — информационный сайт о бухучете

venec.ulstu.ru — официальный сайт ИПК Венец

snezhana.ru — персональный сайт Снежаны Манько

finance0.ru — информационный сайт о финансах

kukiani.ru — информационно-новостной сайто туризме

cfin.ru — сайт о бизнесе и кономике Корпоративный менеджмент

ir.rzd.ru — официальный сайт компании РЖД

audit-it.ru — сайт об отчетности по МФСО

owninvest.ru — интернет-журнал об инвестициях

btb-group.ru — официальный сайт компании BTB-Group

e-reading.club — электронная онлайн-библиотека Е-ридинг

bakertilly.ua — официальный сайт консалтинговой компании Baker Tilly

cis2000.ru — сайт компании Компьютерные Информационные Системы

finotchet.ru — сайт о финансовой отчетности

consult.kharkov.ua — сайт консультационного центра Консульт

1fin.ru — информационный сайт о финансовом анализе

allmsfo.ru — сайт о международных стандартах МФСО

1solution.ru — официальный сайт компании Первый БИТ

reglament.net — официальный сайт компании Регламент-Медиа

consult-help.kz — сайт консалтинговой группы Хелп

abc.vvsu.ru — сайт цифровых учебно-методических материалов ВГУЭС

inventech.ru — сайт Центра креативных технологий

allegri.org.ua — информационный сайт о финансах и менеджменте

profiz.ru — интернет-журнал Справочник экономиста

worldbank.org — сайт Группы Всемирного банка

distribut.net — сайт для помощи студентам ВУЗов

investocks.ru — онлайн-сборник экономических и финансовых терминов

line-audit.ru — официальный сайт компании Лайн Аудит

finance-place.ru — сайт о финансовом анализе и менеджменте

balans.kz — форум бухгалтеров Республики Казахстан

afdanalyse.ru — сайт о финансовом анализе

greenmaker.ru — сайт с конспектами лекций для студентов

glavbukh.ru — сайт компании Актион группа Главбух

buhguru.com — сайт о бухгалтерском учете Гуру бухгалтерии

arktida.net — информационный сайт о бухгалтерском учете

klerk.ru — сайт с материалами для бухгалтеров

buhuchet1.ru — образовательный сайт о бухгалтерском учете

kimmsh.ru — образовательный сайт с учебными материалами

studme.org — сайт с учебными материалами для студентов

dolcevika.narod.ru — сайт с материалами о бухучете

Ссылки на интернет-сервисы

forexaw.com — информационно-аналитический портал по финансовым рынкам

Google Inc..ru — крупнейшая поисковая система в мире

video.google.com — поиск видео в интернете черег Google Inc.

translate.google.ru — переводчик от поисковой системы Google

Yandex.ru — крупнейшая поисковая система в Российской Федерации

wordstat.yandex.ru — сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

video.yandex.ru — поиск видео в интернете через Яндекс

images.yandex.ru — поиск картинок через сервис Яндекса

Создатель статьи

Автором данной статьи является Панкратова Татьяна Владимировна

vk.com/panyt2008 — профиль автора Вконтакте

odnoklassniki.ru/profile513850852201- профиль автора данной статьи в Однокласниках

plus.Google.com/114249854655731943816 — профиль автора материала в Гугл+

my.mail.ru/mail/pany-t2008 — профиль автора данного материала в Мой мир

Твиттер.com/Kollega7- профиль создателя статьи в Твитере

layma-1000.livejournal.com — блог создателя данной статьи в Живом Журнале

Корректировщик статьи — Джейкоб

Рецензент статьи — профессор, д. э. н. Хайзенберг

Финансовая отчетность предприятия (на примере ООО «Арсенал»)

Методика проведения анализа финансовой отчетности и виды анализа. Общая характеристика управления предприятием. Технико-экономическая характеристика ООО «Арсенал». Расчет показателей на основе отчета о прибылях и убытках. Анализ по схеме «Дюпона».

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 25.07.2020
Размер файла 85,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Тема: Финансовая отчетность предприятия (на примере ООО «Арсенал»)

В настоящее время повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств. Результаты такого анализа нужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится анализ финансовой отчетности предприятия для внутреннего использования и оперативного управления. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Арсенал». Предмет анализа — финансовые процессы предприятия и конечные производственно-хозяйственные результаты его деятельности. При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы: — анализ коэффициентов; — вертикальный анализ. Для расчета коэффициентов была использована финансовая отчетность ООО «Арсенал» за 2007, 2008, 2009 годы, а именно: — бухгалтерский баланс — отчет о движении денежных средств — отчет о прибылях и убытках Главная цель данной работы — исследовать финансовое состояние предприятия ООО «Арсенал», выявить основные проблемы финансовой деятельности и дать рекомендации по управлению. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Анализ финансовой отчетности является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, с налоговыми органами. Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия. Данная проблема является наиболее актуальной. Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи: — выявление изменения показателей финансового состояния предприятия; — оценка количественных и качественных изменений в финансовом положении предприятия; — оценка финансового положения предприятия на определенную дату; — определение тенденций в управлении предприятием. Анализ финансовой отчетности играет важную роль в системе управления фирмой и тесно связан со всеми функциями управления. Анализ финансовой отчетности призван, с одной стороны, определить экономическую эффективность деятельности фирмы за отчетный период, достижение поставленных целей, а с другой — определить возможные направления развития этой деятельности на текущий и перспективный периоды с точки зрения обеспеченности необходимыми финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами. Также анализ позволяет проводить проверку выполнения управленческих решений давать рекомендации управленческому аппарату по вопросам повышения эффективности хозяйственной деятельности фирмы, разрабатывать программы служащими функциональных отделов и подразделений. В данной работе проводится оценка финансового состояния не только с количественной стороны, но и с аналитической точки зрения, т.е. дается характеристика тем количественным изменениям, которые выявлены при осуществлении расчетов за период 2007 — 2009 гг. Анализ финансовой отчетности должен дать ответ на вопросы: имеет ли фирма прибыль по результатам своей хозяйственной деятельности за год; в состоянии ли фирма выполнить взятые обязательства и не приведет ли такое выполнение к ликвидации фирмы в связи с недостатком ресурсов. Информация, которую дают балансовый отчет и отчет о прибылях и улыбках, содержит сведения о: — размерах капитала и имущества фирмы — структуре капитала и имущества; — изменение собственного капитала за три года; — размерах полученной прибыли или понесенных фирмой убытках. Основное содержание внутрихозяйственного анализа финансовой отчетности может быть дополнено аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например, такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления анализа финансовой отчетности за счет привлечения данных управленческого экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны в системе управления предприятием и реализации продукции, работ и услуг, ориентированные на рынок.

1. Финансовая отчетность и ее использование в управлении предприятием

1.1 Характеристика финансовой отчетности. Сущность и содержание

Отчетность организации — это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период. Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Финансовая отчетность Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Как управлять капиталом. М., 2007. — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Финансовую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Предприятия, имеющие дочерние филиалы, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Предприятия, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей финансовой отчетности. Процесс финансового учета в целом состоит из четырех основных стадий. На первой документируются различные хозяйственные факты (деловые сделки), на втором учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета. На третьей стадии учетного процесса формируются отчетные формы, содержание и периодичность составления которых устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

На четвертой, заключительной, стадии производится анализ деятельности организации, результаты которого используются прежде всего администрацией для принятия решений и оценки своей деятельности. Виды отчетности. Применяемые отчеты подразделяют на виды по трем основным признакам: 1) объему сведений, включаемых в отчеты; 2) целям, для которых составляются отчеты; 3) периодам, охватываемым отчетностью. По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включается информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства.

Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность.

Если ее составляют на внутригодовую дату, ее называют периодической. Годовой отчет предоставляется собственникам; государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики. Назначение финансовой отчетности. Финансовая отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение финансовых отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи информации получают, в частности, возможность поданным отчетности: — принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; — избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам; — оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; — правильно построить отношения с имеющимися заказчиками; — оценить финансовое положение потенциальных партнеров; — принять в расчет возможные риски предпринимательства и т.д.

Финансовая отчетность организаций состоит из: — бухгалтерского баланса; — отчета о прибылях и убытках; Приложение 1 — пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами; — аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности организации, если он в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Требования, предъявляемые к отчетности: — соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством; — достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности; — обеспечить нейтральность информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов; — включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы; — исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; — всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления; — составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации; — подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В финансовой отчетности не допускается никаких подчисток и помарок.

В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления. Финансовая отчетность должна быть доступна для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют «хорошую» информацию от «плохой», являются уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений. Существует также и налоговая отчетность. Налоговая отчетность — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации для целей налогообложения хозяйственных операций. При формировании информации в финансовой отчетности интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации.

В отношении этих интересов задача финансовой отчетности ограничивается подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и их которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

1.2 Методика проведения финансовой отчетности и виды анализа

Анализ финансовой отчетности проводится поданным финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность. Анализ финансовой отчетности, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, принято называть внешним анализом финансовой отчетности. Этот вид анализа применяется внешними пользователями информации о деятельности предприятия (собственниками, поставщиками и т.п.) Особенности внешнего анализа финансовой отчетности являются: — множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия; — разнообразие целей и интересов субъектов анализа; — наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности; — ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия; — ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора; — максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия. Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы. При проведении внутреннего анализа финансовой отчетности наряду с данными финансовой отчетности используется также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета предприятия. Почти все организации разрабатывают плановые показатели, определяющие результаты деятельности при прогнозируемых обстоятельствах. Если действительные результаты соответствуют плановым, следует правомерный вывод, что деятельность организации успешна. Существуют следующие виды анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М., 1999. Вертикальный анализ. Данный вид анализа показывает удельный вес отдельных статей отчетности в итоге баланса. Итог баланса принимается равным 100 %, что соответствует сумме всех активов организации или сумме всех пассивов. Доля каждого вида активов или пассивов исчисляется в процентах от их общей суммы. Таким образом, вертикальный анализ показывает удельный вес отдельных видов имущества организации и источников формирования имущества. Достоинством вертикального анализа является то, что он позволяет проводить сравнения организаций различной величины. Вертикальный анализ также позволяет сглаживать влияние инфляции на динамику показателей, поскольку если изменение абсолютных значений показателей вызвано инфляцией, то структура и активов и пассивов при этом существенно не изменится. Горизонтальный анализ отчетности заключается в сравнении аналитических показателей с данными предшествующих периодов и определении абсолютных или относительных изменений. Динамика различных показателей в течение ряда лет позволяет делать прогнозы, однако ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, поскольку позволяют сравнивать отчетность предприятий совершенно разных по роду деятельности и объемам производства. Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей за ряд отчетных периодов по сравнению с уровнем базисного периода, для которого все показатели принимаются равными 100 %.

1.3 Анализ финансовой отчетности

Анализ финансовой отчетности — важный инструмент финансового менеджмента и аудита. Практически все участники рыночной экономики применяются методы анализа финансовой отчетности для принятия решений как тактических, так и стратегических. Анализ финансовой отчетности предполагает анализ финансовых показателей, которые отражают финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации. Финансовые показатели в значительной степени содержатся в финансовой отчетности организаций, поэтому принято под анализом финансовой отчетности понимать «внешний» финансовый анализ по данным публичной финансовой отчетности, что сужает его рамки, так как не вся финансовая информация организации воплощена в отчетности. Так называемый «внутренний» анализ финансовой отчетности, который используют как информационную базу данные не только публичной отчетности, но и внутрихозяйственной отчетности, а также бухгалтерского учета, имеет значительно большую возможность проникнуть в тайны хозяйственной деятельности организации. Такой анализ финансовой отчетности для финансового менеджера и главного бухгалтера организации выступает как часть управленческого анализа, цель которого — принимать управленческие решения по проблемам хозяйственной деятельности. Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики и показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек. При проведении анализа финансовой отчетности необходимо анализировать показатели: доходы и расходы предприятия, рентабельность, ликвидность. Источником информации служат следующие виды отчетности: 1. Годовой баланс предприятия и консолидированный баланс объединения. 2. Отчет о прибылях и убытках и сводный отчет объединения (если предприятие входит в корпорацию). 3. Отчет об изменении размеров и структуры собственного капитала. 4. Отчет о задолженности по долгосрочным кредитам с разъяснением, на что были потрачены полученные ссуды. 5. Данные о характере выпускаемой продукции с указанием основных ее видов. 6. Информация о деятельности предприятия в отраслевом и региональном разрезах, доле рынка, включая комментарии руководства о положении на различных рынках. 7. Отчет о филиалах и дочерних предприятиях в стране и за рубежом. 8. Поток наличности. 9. Аудиторское заключение.

Анализ доходов и расходов предприятия

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли. По итогам отчетного периода прибыль(убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов. Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Доходы предприятия подразделяются на: — доходы от обычных видов деятельности; — операционные доходы; — внереализационные доходы; — чрезвычайные доходы. Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периоде: плановом и предыдущем периоде, оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин. Для решения указанных задач используется аналитическая таблица (табл.1.1). В ней представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 1.1 Анализ доходов предприятия

Виды доходов предприятия

Удельные веса (%) в общей величине доходов

В предыдущем периоде

В отчетном периоде

В предыдущем периоде

В отчетном периоде

В абсолютных величинах

1. Доходы от обычных видов деятельности

2. Операционные доходы

4. Чрезвычайные доходы

Итого доходов (п.1 + п.2+ п.3 + п.4)

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

Основными задачами анализа расходов предприятия являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

Для решения перечисленных задач используется аналитическая табл. 1.2, аналогичная табл. 1.1 (Анализ доходов предприятия).

Таблица 1.2 Анализ расходов предприятия

Виды расходов предприятия

Удельные веса (%) в общей величине доходов

В предыдущем периоде

В отчетном периоде

В предыдущем периоде

В отчетном периоде

В абсолютных величинах

1.Расходы по обычным видам деятельности

2. Операционные расходы

4. Чрезвычайные расходы

Итого расходов (п.1 + п.2+ п.3 + п.4)

При проведении анализа по итогам отчетного периода необходимо идентифицировать тип совместной структурной динамики доходов и расходов и оценить соответствующие данному типу тенденции с точки зрения их влияния на финансовые результаты предприятия.

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятии на его чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится по форме табл. 1.3, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия в предыдущем и отчетном периоде и их изменения в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.3 Анализ соотношения всех доходов и расходов предприятия

В предыдущем году

В отчетном году

1. Доходы (п.5 табл.1.1)

в том числе от обычных видов деятельности (п.1 табл. 1.1)

прочие (п.2 + п.3 + п.4 табл. 1.1)

2. Расходы (п.5 табл. 1.2) в том числе по обычным видам деятельности (п.1 табл. 1.2) прочие (п.2 + п.3 + п.4 табл.

3. Чистая прибыль (убыток) (п.1 — п.2)

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения — в качестве факторов изменения чистой прибыли. После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов их определяющих.

Данные финансовой отчетности организации представляют собой абсолютные величины, которые характеризуют общее финансовое состояние, но не показывают относительную эффективность деятельности организации. Аналитические данные более полезны, если они выражены в виде соотношений различных видов активов и пассивов. Динамика таких соотношений со всех сторон характеризует деятельность организации. Данные соотношения представляют собой относительные коэффициенты. Коэффициенты можно разбить на группы, характеризующие рентабельность, деловую активность, финансовое положение организации, состояние организации на рынке ценных бумаг. На основе данных отчетности могут быть рассчитаны десятки коэффициентов. Для решения возникшего вопроса обычно достаточно рассчитать несколько коэффициентов из возможных, их выбор определяется целью того или иного исследования.

Анализ показателей рентабельности

Наряду с абсолютными показателями рассчитываются коэффициенты, показывающие относительную эффективность хозяйствования — показатели рентабельности.

Показатели рентабельности являются одними их основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия.

В общем случае показатели рентабельности представляют собой отношение прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении данной прибыли или к выручке от реализации. Например, рентабельность основной деятельности равна отношению прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к сумме произведенных затрат на производство и реализацию данной продукции (работ, услуг).

где Rосн.д. — рентабельность основной деятельности П — прибыль от реализации З — затраты на производство и реализацию Значение данного коэффициента показывает, сколько рублей прибыли от основной деятельности пришлось на один руль совершенных для получения этой прибыли затрат. Но по одному коэффициенту рентабельности основной деятельности невозможно судить о прибыльности организации, поскольку не учитывается, какой объем средств собственников и кредиторов был вложен для получения данной прибыли. В этом вопросе показательными являются коэффициенты рентабельности совокупного капитала, рентабельности инвестированного и рентабельности собственного капитала.

где Rпр — рентабельность продаж П — прибыль от реализации N — выручка от реализации Показатель рентабельности продаж Ковалев В.В. Финансовый анализ: анализ отчетности / 2-е издание, перераб. И доп. М., 2007. рассчитывается как отношение показателей прибыли к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В качестве показателя прибыли могут использоваться валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Показатель рентабельности продаж показывает эффективность продаж предприятия в отчетном периоде сточки зрения получения прибыли.

где Rакт — рентабельность активов П4 — чистая прибыль, полученная предприятием в отчетном периоде 0,5 (Во + В1) — средний за отчетный период итог баланса (Во, В1 — значения итога баланса соответственно на начало и на конец отчетного периода) Рентабельность активов рассчитывается как отношение показателя прибыли к показателю средних за отчетный период активов предприятия. Показатель рентабельности активов показывает эффективность использования в отчетном периоде активов предприятия или их части с точки зрения получения прибыли.

Анализ показателей ликвидности

Ликвидность организаций выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Ликвидность определяется как способность погасить свои краткосрочные обязательства за счет имеющихся оборотных активов. Для анализа ликвидности организации стоимость ее оборотных активов должна быть сопоставлена с общей суммой краткосрочных обязательств (пассивов). Управление ликвидностью является необходимым условием поддержания финансовой устойчивости предприятия. Уровень ликвидности предприятия обуславливает уровень его текущей платежеспособности, по которой предприятие непосредственно оценивают деловые партнеры. Эффективное управление ликвидностью предполагает планирование ликвидности на конец предстоящего периода, последующее сопоставление фактического значения ликвидности на конец отчетного периода с плановым значением и выяснение причин отклонения фактической ликвидности от плановой для принятия управленческих решений. Ликвидность предприятия может измеряться с помощью как относительных, так и абсолютных показателей. Под ликвидностью предприятия понимается текущая ликвидность, определяемая как разница текущих ликвидных активов и текущих обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть — производственные запасы.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Текущие активы включают денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, краткосрочную дебиторскую задолженность, прочую краткосрочную дебиторскую задолженность. Текущие обязательства включают краткосрочную кредиторскую задолженность перед поставщиками товаров, перед бюджетом и т.п., прочие краткосрочные обязательства. Оптимальным является нулевое значение абсолютного показателя ликвидности. Отрицательные значения показателя свидетельствуют о нарушении финансовой устойчивости предприятия.

1.4 Общая характеристика управления предприятием

В рыночной экономике предприятие становится объектом товарно-денежных отношений, приобретает экономическую самостоятельность и полностью отвечает за результаты своей деятельности. В связи с этим предприятие должно иметь взаимосвязанную систему управления, которая обеспечивала бы высокую эффективность работы, конкурентоспособность продукции, устойчивость положения на рынке. Управление предприятием Крылова Т.И. Финансовый менеджмент / 2-е изд., перераб. И доп. М.: 1999. представляет собой совокупность взаимосвязанных структурных элементов (информации, технических средств ее обработки, специалистов, отделов по управлению, связей и отношений между ними, соответствующих функций), обеспечивающих при их скоординированном взаимодействии реализацию производственными подразделениями поставленных целей. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений разрабатывается администрацией самостоятельно. При разработке организационной структуры управления необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям. Организационная структура предприятия динамична, изменяется в зависимости от поставленных новых целей. Однако частые и непродуманные изменения наносят ощутимый вред. Совершенствовать организационную структуру предприятия можно планомерно. Управление предприятием в целом носит характер непрерывного процесса. Функции управления можно проиллюстрировать схемой (рис.1):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Взаимосвязь между основными функциями управления предприятием

Организация — одна из функций управления, главными задачами которой являются формирование структуры, обеспечение его всем необходимым для бесперебойной работы — помещением, персоналом, сырьем, оборудованием, денежными средствами, распределить обязанности. Можно сказать, что формируется карта пути, по которому должна пройти организация за конкретный период времени. На этом этапе предприятие должно учесть все издержки, которые оно понесет и рассчитать прибыль, которую хочет иметь. Мотивация — следующая функция управления, имеющая своей целью активизировать весь персонал предприятия, побудить его трудиться более эффективно, используя при этом моральные и материальные стимулы. Таким образом, мотивация как функция управления предприятием — это совокупность доводов для обоснования работника действовать в интересах своего предприятия, а также позиция, побуждающая персонал действовать специфическим, целенаправленным образом в интересах дальнейшего развития организации. Планирование. Назначение планирования как функции управления состоит в стремлении заблаговременно учесть все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие благоприятные условия для нормального функционирования и развития. Формы планирования классифицируются на стратегическое (перспективное) планирование; тактическое (среднесрочное) планирование; оперативное (текущее) планирование. Реализация оперативных планов осуществляется через систему бюджетов. Через бюджет осуществляется взаимоувязка между всеми видами планирования, давая возможность предусмотреть размеры и норму прибыли. Контроль. Функция управления, целью которой является количественная и качественная проверка результатов всех остальных функций и производственной деятельности в целом. Контроль осуществляется посредством наблюдения, учета и анализа всех сторон производственно-хозяйственной деятельности. По данным контроля: — устраняются возможные ошибки; — осуществляется корректировка ранее принятых решений, норм и нормативов. Эта функция реализуется на основе информации (данных оперативного, статистического учета, финансовой отчетности), выявления и анализа отклонений. В сущности процесс управления предприятием — это серия экономических решений. Центральной задачей управления в условиях рыночной экономики является минимизация риска на основе оценки каждого принимаемого хозяйственного решения с точки зрения возможности извлечения экономической выгоды. В настоящее время возрастает роль экономического анализа в обосновании эффективности каждого управленческого решения. Источником информации для проведения экономического анализа служит финансовая отчетность. Оценка экономической эффективности включает в себя совокупность финансового и экономического эффекта и его оценку с применением сравнительных показателей. Для этой оценки существует множество методов, включая использование различных финансовых коэффициентов. Действительная полезность каждого конкретного коэффициента строго определена спецификой целей оценки. Большинство коэффициентов служит для выявления изменений в финансовом состоянии или результатах производственно-хозяйственной деятельности, а также помогают проиллюстрировать характер таких изменений, которые могут показать, какие риски и возможности существуют для предприятия. Анализ доходов и расходов предприятия показывает какую прибыль предприятие получает, либо несет убытки. Прибыль является важнейшим показателем результата и целью производственно-хозяйственной деятельности. Управление прибылью привносит в экономику предприятия новую шкалу ценностей, изменяет приоритеты и тенденции его развития. Целью управления прибылью является рост благосостояния владельца и работников предприятия или прирост капитала. В процессе анализа рентабельности и оборачиваемости исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, количественно оцениваются факторные влияния. Рост рентабельности реализованной продукции (работ, услуг) возможен вследствие сокращения расходов, роста цен на реализуемую продукцию или превышения темпов роста объема продаж над темпами роста расходов. Рост рентабельности активов оценивается положительно как наиболее точное свидетельство успешного развития предприятия, снижение показателя свидетельствует либо о снижении эффективности использования активов предприятия, либо о накоплении на предприятии излишних (неиспользуемых) активов. Ликвидность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Большая или меньшая текущая ликвидность (неликвидность) обусловлена большей или меньшей степенью обеспеченности (необеспеченности) оборотных активов долгосрочными источниками. Признаками «хорошего» баланса, с точки зрения повышения эффективности, можно назвать следующие показатели: — коэффициент текущей ликвидности i 2,0;

— обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом I 0,1; -рост собственного капитала;

— в балансе отсутствуют «больные» статьи (убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету). В зависимости от полученных результатов, в ходе проведения экономического анализа, на предприятии разрабатываются различные мероприятия и направления деятельности: — обновлять основные фонды, приобретать новые технологии; — долгосрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга; — изучать и внедрять передовой опыт в осуществлении режима экономии; — стимулировать работников за экономию ресурсов; — рационально использовать трудовые, финансовые ресурсы; — пополнять собственный оборотный капитал за счет внутренних и внешних источников; — ускорять оборачиваемость капитала. Рассмотренные основные направления анализа финансовой отчетности и ее использование в управлении предприятием схематично представлены на рисунке 2. Ктл — коэффициент текущей ликвидности; Кбл — коэффициент быстрой ликвидности; Кабс.л. — коэффициент абсолютной ликвидности; Кrо — рентабельность основных средств; Кra — рентабельность активов; Кrp — рентабельность реализованной продукции Кr ск — рентабельность собственного капитала.

2. Финансовая отчетность предприятия ООО «Арсенал» и ее использование в управлении

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Арсенал», именуемое в дальнейшем «Фирма», создано путем преобразования в соответствии с требованиями КТ РФ и федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» ТОО фирма «Арсенал» и является правопреемником последнего. Официальное наименование фирмы: сокращенное ООО фирма «Арсенал»; полное: Общество с ограниченной ответственностью фирма «Арсенал». Фирма создана на неопределенный срок. Местонахождение фирмы: 674674, Читинская обл., г. Краснокаменск. Фирма является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учрежденных банках, круглую печать со своим наименованием, бланки, товарный знак. Фирма обладает правоспособностью в соответствии с законодательством РФ. Фирма считается как юридическое лицо с даты ее государственной регистрации, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, Уставом, Учредительным договором. В случаях, определенных федеральным законом, фирма получает лицензии. Организация несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники фирмы не отвечают по ее обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью фирмы, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В случае несостоятельности (банкротства) фирмы по вине ее участников или других лиц и в случае недостаточности имущества на виновных может быть возложена субсидарная ответственность по ее обязательствам. Организация реализует видео, аудио и бытовую технику, а также осуществляет послепродажное обслуживание купленной техники. Фирма создана в целях: — удовлетворения потребности населения в услугах, являющихся предметом деятельности фирмы; — достижения экономической эффективности, получения прибыли как в рублях, так и в иностранной валюте. Предметом деятельности фирмы является: — коммерческая деятельность по обеспечению потребительского рынка, посреднические услуги; — внешнеэкономическая деятельность; — прочая деятельность не запрещенная законом. Уставной капитал фирмы составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала фирмы в рублях. Размер уставного капитала фирмы в рублях и номинальная стоимость долей участников фирмы определяется в процентах. Номинальная стоимость доли участника фирмы является одним голосом на общем собрании учредителей. Действительная стоимость доли участников фирмы соответствует части стоимости чистых активов фирмы, пропорциональной размеру его доли. Уставной капитал фирмы на момент его государственной регистрации должен быть оплачен не менее чем наполовину. Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена его участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации фирмы, при этом стоимость вклада каждого участника должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Вкладом в уставной капитал фирмы могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Оценка не денежных вкладов уставной капитал фирмы утверждается решением общего собрания участников фирмы единогласно. Распределение чистой прибыли между участниками фирмы осуществляется по итогам финансового года. Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников фирмы. Часть прибыли фирмы, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале фирмы. Порядок и сроки принятия решения о распределении и выплате прибыли определяются учредительным договором фирмы. Управление фирмой осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом. Высшим органом фирмы является общее собрание учредителей. Собрание может быть очередным и внеочередным. Фирма строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности фирма учитывает интересы потребителей, их требования к качеству товаров, работ, услуг. Организация свободна в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, любых других условий хозяйственных отношений, не противоречащих уставу. Фирма самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией, прибылью, получаемой в результате деятельности, оставшейся после уплаты налогов и обязательств платежей; также реализует товары, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным фирмой, если иное не установлено законодательством РФ. В структуру предприятия входит служба маркетинга, которая занимается вопросами поставки, хранения, реализации товара. Для выполнения уставных целей фирма вправе самостоятельно: — определять свою структуру; — выступать учредителем других предприятий; — заниматься коммерческой деятельностью в том числе и внешнеэкономической; — приобретать или арендовать основные и оборотные средства с помощью ссуд и кредитов банков; — планировать и определять перспективы развития деятельности фирмы; — устанавливать формы системы оплаты и поощрений труда работников; — определять штатное расписание; — устанавливать для работников, работающих по найму, отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы дополнение к действующему трудовому законодательству за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы. Проверки и ревизии производственной хозяйственной деятельности фирмы осуществляется налоговым и другими органами в пределах их компетенции. Баланс, счет прибылей и убытков фирмы составляется в рублях. Первый финансовый год фирмы начинается с даты регистрации и завершается 31 декабря текущего года. Последующие финансовые годы соответствуют календарному году. Баланс, счет прибылей и убытков, а также иные финансовые документы для отчета составляются в соответствии с действующим законодательством. Документы должны быть доступны для участников фирмы, кредиторов и иных заинтересованных лиц. Фирма обеспечивает доступ участникам к документам за исключением бухгалтерского учета. По требованию участника фирмы организация обязана предоставить ему за плату копии документов, на ознакомление с которыми он имеет право. Размер платы устанавливается Советом директоров и не может превышать стоимости расходов на изготовление и отправку по почте.

финансовый отчетность прибыль убыток

2.2 Финансовая отчетность предприятия и ее анализ

Предприятие в социально-рыночной экономике является как носителем, так и потребителем финансовой информации. С одной стороны, его работой интересуются акционеры, кредиторы, заказчики, государственные налоговые учреждения, общественность. С другой стороны, оно само заинтересовано в получении достоверной информации о финансовом положении фирм, с которыми намерено осуществить совместные инвестиции, заключить контракты на сбыт или поставку продукции. Основным источником таких сведений является финансовый отчет. По объему он может быть различным. Однако по содержанию должен включать основные документы, отражающие результаты производственной и финансовой деятельности. В деловом мире считается правилом хорошего тона предоставление финансового отчета своим партнерам и клиентам. Если, начиная деловые контакты, администрация фирмы преднамеренно скрывает сведения о финансовой стороне своей деятельности, такой факт свидетельствует о недостаточной надежности деловых партнеров. Минимальный объем финансовой информации о фирме содержит два документа: годовой баланс предприятия с данными за отчетный и предыдущий годы, и отчет о прибылях и убытках (табл.2.1 и 2.2.) Приложение 2.

Таблица 2.2.1 Аналитический баланс-нетто предприятия

Эти казино дают самые большие бонусы за регистрацию:
  • JoyCasino
    JoyCasino

    №1 в рейтинге по бонусам и отдаче денег!

  • CasinoX
    CasinoX

    Пополняйте счет и получайте большие бонусы!

  • Чемпион
    Чемпион

    Лучшее русское казино с высокими выплатами!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Обзоры и рейтинги казино для игры с мобильных и ПК
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: